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小型微利企业征收企业所得方式!

发布时间:2018-09-11 来源:admin 浏览次数:1,278次

《国家总局关于修订企业所得2个规范性文件的公告》(国家总局公告2016年第88号)将《国家总局关于企业所得核定征收若干问题的通知》(国函〔2009〕377号)第一条第(一)项修订为:享受《中华人民共和国企业所得法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得法》第二十六条规定免入优惠政策的企业、第二十八条规定的符合条件的小型微利企业)。
精炼的说,就是——正式将仅享受“减低率、减半征收”企业所得优惠的符合条件的小型微利企业,从不适用核定征收所得方式的“特定纳人”序列中剔除,其可以适用核定征收企业所得的方式。
由于刚刚出台的该项规定,是以修改原已发布文件的条款(国函〔2009〕377号文件第一条第一项)的形式出现,而该原已发布的文件又是对更早发布的文件中某项条款(国发〔2008〕30号文件第三条第二款)的相关概念(特定纳人)的明确,在加上,本次修改又是对原文件条款正列举事项中除外情形的补充(不包括……小型微利企业),真是宛如山路十八弯哦。因此,瞬间在网上就出现了“小型微利企业不适用核定征收企业所得”的误读。
看来,不费点时间来看看相关文件条款的前世今生,还真难以理解本次88号公告的该条规定。
一、相关文件条款的变迁
最早的相关文件条款,是规定“特定纳人”不适用核定征收企业所得。《国家总局关于企业所得核定征收若干问题的通知》(国发(2008〕30号)第三条第二款规定,特殊行业、特殊类型的纳人和一定规模以上的纳人不适用本办法。上述特定纳人由国家总局另行明确。
随后的相关文件条款是对“特定纳人”的列举。《国家总局关于企业所得核定征收若干问题的通知》(国函〔2009〕377号)的第一条,对国发(2008〕30号文件第三条第二款所称“特定纳人”包括的六种企业类型作出了列举,其第(一)项即为“享受《企业所得法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得优惠政策的企业(不包括仅享受《企业所得法》第二十六条规定免入优惠政策的企业”。
该条款包含了两层意思,享受规定的所得优惠政策的企业,属于不适用于采用核定征收企业所得的“特定纳人”;但是,仅享受《企业所得法》第二十六条规定的免入优惠政策的企业,不在“特定纳人”之列,也就是该类企业可以适用核定征收方式。
二、核定征收所得的纳人实际已享受享受小型微利企业的优惠
查账征收与核定征收是企业所得的两种征收方式。根据《财政部、国家总局关于执行企业所得优惠政策若干问题的通知》(财〔2009〕69号)第八条,企业所得法第二十八条规定的小型微利企业待遇,应适用于具备建账核算自身应纳所得额条件的企业,核定征收方式缴纳企业所得的企业,在不具备准确核算应纳所得额条件前,暂不适用小型微利企业减低率,自然也不能享受减半征的优惠政策。
时至2014年,随着扶持企业发展的政策力度的加大,财政部、国家总局《关于小型微利企业所得优惠政策有关问题的通知》(财〔2014〕34号)和国家总局《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得范围有关问题的公告》(国家总局公告2014年第23号)将享受“减低率、减半征收”优惠政策的适用范围扩大至核定征收的纳人。
但是,由于前述(国函〔2009〕377号文件第一条第一项原规定)原因,对于享受此项优惠的纳人适用核定征收方式却仍然存在政策障碍。
今次发布的88号公告,对以前发布的与此相关的文件条款即国函(2009)377号文件第一条第(一)项,进行了修订,实际上就是明确了享受小型微利企业“减低率、减半征收”优惠政策的纳人,也可以适用核定征收企业所得的规定。
由此,既进一步完善了小型微利企业“减低率、减半征收”优惠政策的系列规定,又彻底消弭了与执行此项优惠政策相关的争议

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